Аудиторские услуги, как понятие, раскрыто в части 2 статьи 1 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ (ред. от 26.11.2019) «Об аудиторской деятельности» (далее – ФЗ № 307-ФЗ), согласно которой – это деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.
Что касается понятия проведения аудита, то это, в соответствии с частью 3 ФЗ № 307-ФЗ, независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.
В этой же части ФЗ № 307-ФЗ говорится о том, что для целей ФЗ № 307-ФЗ под бухгалтерской (финансовой) отчетностью аудируемого лица понимается отчетность (или ее часть), предусмотренная Федеральным законом от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» или изданными в соответствии с ним иными нормативными правовыми актами (далее – НПА), аналогичная по составу отчетность (или ее часть), предусмотренная другими ФЗ или изданными в соответствии с ними иными НПА, а также иная финансовая информация.
Важно иметь в виду, что в качестве аудируемых лиц в рамках настоящего исследования рассматривается практически весь спектр юридических лиц, различающихся между собой организационно-правовой формой и формой собственности.
С учетом специфики и важности рассматриваемого вопроса представляется целесообразным отметить ряд положений, касающихся юридических лиц, через призму действующего законодательства.
Так, в частности, необходимо иметь в виду, что в статье 48 Гражданского кодекса РФ (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (далее – ГК РФ) говорится о том, что юридическим лицом признается организация, которая имеет обособленное имущество и отвечает им по своим обязательствам, может от своего имени приобретать и осуществлять гражданские права и нести гражданские обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. При этом юридическое лицо должно быть зарегистрировано в едином государственном реестре юридических лиц в одной из организационно-правовых форм, предусмотренных ГК РФ.
В этой же статье прописано, что к юридическим лицам, на имущество которых их учредители имеют вещные права, относятся государственные и муниципальные унитарные предприятия, а также учреждения.
Касательно унитарных предприятий следует иметь в виду положения статьи 2 Федерального закона от 14.11.2002 № 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» (далее – ФЗ №161-ФЗ), в первой части которой говорится о том, что унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на имущество, закрепленное за ней собственником.
При этом важно иметь в виду, что в форме унитарных предприятий могут быть созданы только государственные и муниципальные предприятия. Имущество унитарного предприятия принадлежит на праве собственности РФ, субъекту РФ или муниципальному образованию.
От имени РФ или субъекта РФ права собственника имущества унитарного предприятия осуществляют органы государственной власти РФ или органы государственной власти субъекта РФ в рамках их компетенции, установленной актами, определяющими статус этих органов.
Одним из таких актов, касающихся полномочий по осуществлению прав собственника имущества федерального государственного унитарного предприятия, в частности, федеральных органов исполнительной власти, то следует иметь ввиду, что 3 декабря 2004 года было принято постановление Правительства РФ от 03.12.2004 № 739 «О полномочиях федеральных органов исполнительной власти по осуществлению прав собственника имущества федерального государственного унитарного предприятия» (далее Постановление № 739), действующее по состоянию на текущую дату в редакции соответствующего постановления от 20 февраля 2020 года.
При этом важно учитывать, что имущество унитарного предприятия принадлежит ему на праве хозяйственного ведения или на праве оперативного управления, является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками унитарного предприятия.
В ФЗ № 161-ФЗ также отмечается, что унитарное предприятие не вправе создавать в качестве юридического лица другое унитарное предприятие путем передачи ему части своего имущества (дочернее предприятие), оно может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, а также должно иметь самостоятельный баланс.
Что касается видов унитарных предприятий, то, согласно части 2 статьи 2 ФЗ № 161-ФЗ в РФ создаются и действуют унитарные предприятия, основанные на праве хозяйственного ведения, – федеральное государственное предприятие и государственное предприятие субъекта РФ (далее также – государственное предприятие), муниципальное предприятие; унитарные предприятия, основанные на праве оперативного управления, – федеральное казенное предприятие, казенное предприятие субъекта РФ, муниципальное казенное предприятие (далее также – казенное предприятие).
При этом к юридическим лицам, в отношении которых их участники имеют корпоративные права, относятся корпоративные организации, деятельности которых посвящена статья 65.1 ГК РФ. В соответствии с ней корпоративными юридическими лицами (корпорациями) являются юридические лица, учредители (участники) которых обладают правом участия (членства) в них и формируют их высший орган в соответствии с пунктом 1 статьи 65.3 ГК РФ.
К такого рода юридическим лицам относятся хозяйственные товарищества и общества, крестьянские (фермерские) хозяйства, хозяйственные партнерства, производственные и потребительские кооперативы, общественные организации, общественные движения, ассоциации (союзы), нотариальные палаты, товарищества собственников недвижимости, казачьи общества, внесенные в государственный реестр казачьих обществ в РФ, а также общины коренных малочисленных народов РФ.
При этом, в этой же статье отмечается, что юридические лица, учредители которых не становятся их участниками и не приобретают в них прав членства, являются унитарными юридическими лицами. К ним относятся государственные и муниципальные унитарные предприятия, фонды, учреждения, автономные некоммерческие организации, религиозные организации, государственные корпорации, публично-правовые компании.
Что касается аудиторских услуг, в закупке которых не только могут, но и нуждаются все вышеперечисленные юридические лица, то необходимо иметь в виду, что они подразделяются на виды, перечень которых, а также сопутствующие аудиту услуги, определены Приказом Минфина России от 09.03.2017 № 33н «Об определении видов аудиторских услуг, в том числе перечня сопутствующих аудиту услуг», одним из которых являющимся предметом настоящего исследования, является закупка аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности, включая консолидированную финансовую отчетность.
Следует отметить, что в ряде случаев в отношении некоторых организаций, перечень которых перечислен в части 1 статьи 5 ФЗ № 307-ФЗ, должен проводиться обязательный аудит: согласно части 2 этой статьи он должен проводиться ежегодно.
В состав этого перечня включаются акционерные общества; организация, ценные бумаги которой допущены к организованным торгам, а также, если организация является кредитной организацией, в т.ч. бюро кредитных историй, организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, страховой организацией, клиринговой организацией, обществом взаимного страхования, организатором торговли, негосударственным пенсионным или иным фондом (за исключением фонда, имеющего статус международного фонда в соответствии с Федеральным законом от 3 августа 2018 года № 290-ФЗ «О международных компаниях и международных фондах»), акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (за исключением государственных внебюджетных фондов).
Кроме того, в этот Перечень включены также организации, если объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) таких организаций (за исключением органов государственной власти, органов МСУ, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей. И еще: если организация (за исключением органа государственной власти, органа МСУ, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения) представляет и (или) раскрывает годовую сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность. В Перечень могут включаться организации и в иных случаях, установленных федеральными законами.
Уместно отметить, что перечень федеральных государственных унитарных предприятий, бухгалтерская (финансовая) отчетность которых подлежит обязательному ежегодному аудиту, представлен в табл. 1, которая является извлечением из ежегодно актуализируемого Приложения № 2 к Приказу Росимущества от 22.02.2011 № 48 «Об организации работы структурных подразделений Федерального агентства по управлению государственным имуществом и его территориальных органов по обеспечению проведения обязательного ежегодного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности федеральных государственных унитарных предприятий и акционерных обществ, в уставных капиталах которых доля федеральной собственности составляет не менее 25 процентов» (далее – Приказ № 48[1]).
Т а б л и ц а 1
Перечень федеральных государственных унитарных предприятий, бухгалтерская (финансовая) отчетность которых подлежит обязательному ежегодному аудиту
| №, п/п | Наименование федерального государственного унитарного предприятия, его местонахождение |
| 1 | Администрация гражданских аэропортов (аэродромов), г. Москва |
| 2 | Всероссийская государственная телевизионная и радиовещательная компания, г. Москва |
| 3 | Главное производственно-коммерческое управление по обслуживанию дипломатического корпуса при Министерстве иностранных дел Российской Федерации, г. Москва |
| 4 | Государственная корпорация по организации воздушного движения в Российской Федерации, г. Москва |
| 5 | Информационное телеграфное агентство России (ИТАР-ТАСС), г. Москва |
| 6 | Канал имени Москвы, г. Москва |
| 7 | Киноконцерн «Мосфильм», г. Москва |
| 8 | Космическая связь, г. Москва |
| 9 | Почта России, г. Москва |
| 10 | Охрана МВД России, г. Москва |
| 11 | Российская телевизионная и радиовещательная сеть, г. Москва |
| 12 | МИА Россия сегодня, г. Москва |
| 13 | Ростехинвентаризация, г. Москва |
| 14 | Союзплодоимпорт, г. Москва |
| 15 | Телевизионный технический центр «Останкино», г. Москва |
| 16 | Федеральный кадастровый центр «Земля», г. Москва |
| 17 | Центр единых научно-технических разработок, г. Москва |
| 18 | Научно-производственное объединение по медицинским иммунобиологическим препаратам «Микроген» Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации, г. Москва |
| 19 | Ремонтно-строительное управление МВД России, г. Москва |
| 20 | Паспортно-визовый сервис ФМС России, г. Москва |
| 21 | Военизированная горноспасательная часть, г. Москва |
| 22 | Специализированное Предприятие по размещению федеральных органов государственной власти и обслуживанию объектов казны, г. Москва |
| 23 | Информационные технологии, г. Великий Новгород |
| 24 | АГАТ, г. Волгоград |
| 25 | Урал, г. Екатеринбург |
| 26 | Реконструкция, г. Ставрополь |
| 27 | Кристалл, Томск |
| 28 | Северо-Восточное Содружество, г. Якутск |
| 29 | СтрЭкс, г. Тверь |
| 30 | Приволжский, г. Йошкар-Ола |
| 31 | Исполнительная дирекция Территориального управления Федерального агентства по управлению государственным имуществом в Чеченской Республике, г. Грозный |
| 32 | Ресурс, г. Владимир |
| 33 | Государственное предприятие по реализации военного имущества, г. Москва |
| 34 | Дирекция по инвестиционной деятельности, г. Санкт-Петербург |
| 35 | Остек, г. Санкт-Петербург |
| 36 | Государственное предприятие «Государственный институт по проектированию предприятий, зданий и сооружений Госстандарта России», г. Москва |
| 37 | «Кремлевский» Управления делами Президента Российской Федерации, г. Москва |
| 38 | Центр управления активами, г. Москва |
| 39 | Федеральное государственное унитарное предприятие по техническому обслуживанию защитных средств и сооружений гражданской обороны «Экран», г. Москва |
| 40 | Электронные торги и безопасность, г. Санкт-Петербург |
| 41 | Авторемонтный центр Мингосимущества России, г. Москва |
| 42 | ПромЭкс, г. Москва |
| 43 | Геосервис, Московская область, Люберецкий район, пос. Томилино |
| 44 | База материально-технического снабжения, Ленинградская область, Гатчинский район |
| 45 | Реутовская база медицинской продукции, Московская область, г. Реутов |
| 46 | Государственное предприятие «Информационное научно-производственное агентство», г. Липецк |
| 47 | Управление охраны и пожарной безопасности, г. Москва |
| 48 | Реставратор, г. Ростов-на-Дону |
| 49 | Элмаш-Алгоритм, г. Санкт-Петербург |
| 50 | Научно-исследовательский центр экономических преобразований, г. Москва |
| 51 | Дирекция инвестиционных программ Минимущества России, г. Москва |
| 52 | Федеральный компьютерный центр фондовых и товарных информационных технологий (ФТ-Центр), г. Москва |
Важно иметь в виду, что в отношении организаций, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам, иных кредитных и страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, организаций, в уставных (складочных) капиталах, доля которых государственной собственности составляет не менее 25%, государственных корпораций, государственных компаний, публично-правовых компаний, а также бухгалтерской (финансовой) отчетности, включаемой в проспект ценных бумаг, и консолидированной финансовой отчетности обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности, согласно части 3 статьи 5 ФЗ № 307-ФЗ проводится только аудиторскими организациями.
При этом необходимо отметить, что ряд вышеупомянутых юридических лиц, согласно части 4 статьи 5 ФЗ № 307-ФЗ, обязательный аудит могут проводить один раз в 5 лет, но не реже. К таким юридическим лицам относятся организации, в уставном (складочном) капитале которых доля государственной собственности составляет не менее 25%, а также государственные корпорации, государственные компании, публично-правовые компании, государственные унитарные предприятия и муниципальные унитарные предприятия.
Эти юридические лица договор на проведение обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, согласно части 4 статьи 5 ФЗ № 307-ФЗ, должны заключать по результатам проведения открытого конкурса в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о контрактной системе в сфере закупок, товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд, т.е. Федеральным законом от 05.04.2013 № 44-ФЗ (ред. от 27.02.2020) «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» (далее – ФЗ № 44-ФЗ).
При этом в ФЗ № 44-ФЗ отмечается, что установление требования к обеспечению заявок на участие в конкурсе и (или) к обеспечению исполнения контракта не является обязательным и, кроме того, согласно части 5 статьи 5 ФЗ № 307-ФЗ в открытом конкурсе на заключение контракта на проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) которой за предшествующий отчетному год не превышает 1 миллиарда рублей, обязательным является участие аудиторских организаций, являющихся субъектами малого и среднего предпринимательства.
Что касается процедуры проведения конкурса, то, как отмечено в письмах Минэкономразвития России от 18.08.2015 № Д28и-250 и от 06.09.2016 № Д28и-2423, в случае, когда конкурс признан несостоявшимся, заказчик вправе заключить контракт с единственным исполнителем без согласования с контролирующими органами либо провести повторный конкурс.
Следует иметь в виду, что в настоящее время нормативная правовая база, регламентирующая сферу закупок аудиторских услуг, представляет собой достаточно большой перечень, включающий в себя, помимо вышеупомянутых, и другие федеральные законы, соответствующие постановления Правительства РФ, а также различные инструкции и методические указания, к которым относятся, в частности,
«Методические рекомендации по организации и проведению открытых конкурсов на право заключения договора на проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, указанных в части 4 статьи 5 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» (одобрены Советом по аудиторской деятельности 18.09.2014, протокол № 14) (ред. от 22.09.2016[1]), приказ Росимущества от 21.01.2016 № 12 «Об утверждении Методических рекомендаций по организации и проведению обязательного аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» (далее – Приказ Росимущества № 12).
С учетом того, что целью настоящего исследования является анализ проблем правоприменения при закупке аудиторских услуг бюджетным учреждением и государственным унитарным предприятием, то необходимо иметь в виду, что в ФЗ № 44-ФЗ есть статья 15, которая называется «Особенности закупок, осуществляемых бюджетным, автономным учреждениями, государственным, муниципальным унитарными предприятиями и иными юридическими лицами», и в силу специфики аудиторской деятельности представляется целесообразным рассмотреть особенности осуществления закупки именно аудиторских услуг этими юридическими лицами с учетом их организационно-правовых форм.
В контексте рассмотрения вопроса об особенностях закупки аудиторских услуг вышепоименованными юридическими лицами также необходимо иметь в виду, что в ФЗ № 44-ФЗ есть Глава 7, которая называется «Особенности осуществления отдельных видов закупок» и в которой отражены особенности 10 видов закупок, особенности осуществления которых раскрываются в соответствующих статьях этого ФЗ, в частности:
Статья 108. Особенности заключения энергосервисных контрактов.
Статья 109. Особенности заключения государственных контрактов на оказание услуг связи для обеспечения обороны страны, безопасности государства, правопорядка с единственным исполнителем.
Статья 110. Особенности заключения государственных контрактов при осуществлении закупок товаров, работ, услуг, включаемых в государственный оборонный заказ, и закупок материальных ценностей, поставляемых в государственный материальный резерв.
Статья 110.1. Особенности заключения контракта, предметом которого являются создание произведения архитектуры, градостроительства или садово-паркового искусства и (или) разработка на его основе проектной документации объектов капитального строительства.
Статья 110.2. Особенности заключения и исполнения контракта, предметом которого является подготовка проектной документации и (или) выполнение инженерных изысканий, и контрактов, предметом которых являются строительство, реконструкция объектов капитального строительства.
Статья 111. Особенности осуществления закупок в соответствии с решением Правительства Российской Федерации.
Статья 111.1. Особенности планирования и осуществления закупок на территории иностранного государства для обеспечения деятельности заказчиков, осуществляющих деятельность на территории иностранного государства.
Статья 111.2. Особенности исполнения контракта на оказание услуги по предоставлению кредита.
Статья 111.3. Особенности осуществления закупки товара, производство которого создается или модернизируется и (или) осваивается на территории Российской Федерации в соответствии со специальным инвестиционным контрактом.
Статья 111.4. Особенности заключения государственного контракта, предусматривающего встречные инвестиционные обязательства поставщика-инвестора по созданию или модернизации и (или) освоению производства товара на территории субъекта Российской Федерации для обеспечения государственных нужд субъекта Российской Федерации.
Следует обратить внимание на тот факт, что практически каждый из этих видов закупок регулируется своей нормативно-правовой базой. Например, в сфере государственного оборонного заказа действует Федеральный закон от 29.12.2012 № 275-ФЗ (ред. от 18.02.2020) «О государственном оборонном заказе», материального резерва – Федеральный закон от 29.12.1994 № 79-ФЗ (ред. от 27.12.2019) «О государственном материальном резерве». При этом особенности заключения соответствующих государственных контрактов в этих сферах деятельности изложены в статье 110 ФЗ № 44-ФЗ (название статьи см. выше), а в отношении услуг связи (см. статью 109 ФЗ № 44-ФЗ) – Федеральным законом от 07.07.2003 № 126-ФЗ (ред. от 01.03.2020) «О связи» и др.
К сожалению, особенности закупки аудиторских услуг в ФЗ № 44-ФЗ в целом, и, в частности, в Главе 7 этого ФЗ не упоминаются и не раскрываются, хотя для этого имеется достаточно много предпосылок, которые обусловлены спецификой этого вида услуг и действия, как отмечалось выше, Федерального закона № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».
Если рассматривать данную ситуацию с позиций сотрудника контрактной службы того или иного юридического лица или контрактного управляющего, то обращает на себя внимание тот факт, что для полноты понимания всех особенностей закупки аудиторских услуг целесообразно рассмотреть основные положения, касающиеся, с одной стороны, специфики организационно-правовой формы той или иной организации, а с другой – специфики ее проведения с учетом норм права, предписанных ФЗ № 44-ФЗ, в частности, организации конкурса, который может проводиться в т.ч. и в электронной форме.
Следует отметить, что специфика закупок аудиторских услуг юридическим лицом зависит, как уже отмечалось выше, от его организационно-правовой формы, о чем могут свидетельствовать вышеперечисленные НПА, среди которых и соответствующие федеральные законы, а также ряд положений ФЗ № 44-ФЗ и соответствующие Методические указания, а также ряд других документов и публикаций.
Если обратить внимание на ряд публикаций, в которых обсуждается вопрос об особенностях аудита в государственных и муниципальных предприятиях, то в качестве примера можно привести вывод из статьи Е. Дирковой «Заключение договора на проведение аудита», опубликованной в 2018 г. в журнале «Практическая бухгалтерия» № 1[2].
По мнению Е. Дирковой, если обратиться к ФЗ № 161-ФЗ, то на основании статьи 20 (подп. 16 п. 1) этого Закона только собственник имущества унитарного предприятия принимает решения о проведении аудиторских проверок, утверждает аудитора и определяет размер оплаты его услуг. При этом Е. Диркова говорит о том, что примерный договор на проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организации (одобрен Советом по аудиторской деятельности 18 сентября 2014 года, протокол № 14) представлен на официальном сайте Минфина России». Е. Диркова также отмечает, ссылаясь на часть 4 статьи 5 ФЗ № 307-ФЗ, что определение аудитора государственного или муниципального унитарного предприятия осуществляется путем проведения открытого конкурса в порядке, установленном законодательством РФ о контрактной системе в сфере закупок, товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд, которым является порядок, установленный ФЗ № 44-ФЗ.
Разрешение противоречия между положениями ФЗ № 161-ФЗ и ФЗ № 307-ФЗ в вопросе аудита автор видит в возможности руководствоваться общеправовым правилом разрешения коллизий во внутреннем праве – «приоритет специальной нормы перед общей» (lex specialis derogat lex generalis). Его, по мнению Е. Дирковой, нужно понимать так, что для регулирования отношений, в которых реализуется исключительный государственный интерес, законодатель специально устанавливает материально-правовую норму прямого действия. Таковую норму содержит закон об аудиторской деятельности – ФЗ № 307-ФЗ.
Но есть и другая точка зрения, в частности, доктора юридических наук, профессора Беляевой О.А., которую она изложила в своей статье «Как проводить закупку в рамках закона № 223-ФЗ[3]», опубликованную в 2013 году в Аукционном вестнике № 154 (08.104), когда еще имел юридическую силу Федеральный закон от 21.07.2005 № 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд» (далее – Закон о размещении заказов).
Ученый обращает внимание на тот факт, что ФЗ № 223-ФЗ согласно пункту 7 части 4 не регулирует отношения, связанные с осуществлением заказчиком отбора аудиторской организации для проведения обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности заказчика в соответствии со статьей 5 ФЗ № 307-ФЗ.
Если абстрагироваться от разницы между федеральными законами №№ 223-ФЗ и 44-ФЗ в целом и допустить возможность аналогии правил проведения конкурсов (без учета особенностей их проведения в электронной форме), то, как отмечено в статье Беляевой О.А. – «открытый конкурс по правилам Закона о размещении заказов для заключения договора на проведение обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности заказчика относится к изъятию, установленному в подп. 3 ч. 4 ст. 1 Закона о закупках[4], а бланкетная норма подп. 7 ч. 4 ст. 1 Закона о закупках [5]имеет самостоятельное и конкретное содержание: речь в ней идет о заказчиках вообще, то есть обо всех юридических лицах, которые именуются таким образом для целей Закона о закупках». Как отмечает Беляева О.А., «норма ч. 4 ст. 5 Закона об аудиторской деятельности [6]соотносится с нормой подп. 3 ч. 4 ст. 1, а не подп. 7 ч. 4 ст. 1 Закона о закупках».
Рассматривая различные примеры, автор делает заключение о том, что они демонстрируют несовпадение субъектного состава лиц, со статусом которых определенные правовые последствия связывают три разных нормативных правовых акта: Закон о закупках (ФЗ № 223-ФЗ; Закон о размещении заказов (ФЗ № 94-ФЗ) и Закон об аудиторской деятельности (ФЗ № 307-ФЗ). Что касается понятия «отбор», упомянутого в подп. 7 ч. 4 ст. 1 Закона о закупках, то уместно обратиться к так называемому золотому правилу толкования. Оно выражается в том, что словам и выражениям, употребленным законом, следует давать распространенное, обычное их значение. Отбор — это выделение кого-нибудь или чего-нибудь из какой-либо среды.
Проведение открытого конкурса для целей заключения договора — это разновидность отбора будущего контрагента.
Однако понятия «конкурс» и «отбор» не тождественны друг другу, отбор — значительно более широкое по своему смыслу понятие, поэтому и словосочетание «отбор аудиторской организации» не может быть сведено к проведению конкурса, иной формы торгов или иного способа закупки.
Выводы, которые Беляева О.А. делает в своей статье:
1. Норма подп. 7 ч. 4 ст. 1 Закона о закупках устанавливает общее исключение из сферы действия Закона о закупках, касающееся деятельности всех заказчиков, перечисленных в ч. 2 ст. 1 Закона о закупках.
2. Порядок выбора аудиторской организации для заключения договора на проведение обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, обладающей статусом заказчика на основании ч. 2 ст. 1 Закона о закупках и являющейся субъектом обязательного аудита на основании ч. 1 ст. 5 Закона об аудиторской деятельности, не подлежит регламентации в положении о закупке.
3. Мнение о том, что Закон о закупках предполагает информационную открытость любых расходных обязательств заказчиков, распространено в современной практике, однако оно расходится как с названием, так и с текстом самого Закона о закупках. Изъятие в отношении порядка отбора аудиторской организации для обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности четко установлено в подп. 7 ч. 4 ст. 1 Закона о закупках. Что касается возможных правовых коллизий с нормами Закона о размещении заказов, то на их устранение направлена другая норма, а именно подп. 3 ч. 4 ст. 1 Закона о закупках.
4. Исключение порядка отбора аудиторской организации из положения о закупке заказчика не может обязать заказчика руководствоваться положениями Закона о размещении заказов по двум причинам. Первая – такое исключение основано на прямом предписании самого Закона о закупках. Вторая – иных оснований применять Закон о размещении заказов в своей деятельности у заказчика нет.
Таким образом, если в ФЗ № 307-ФЗ написано, что определение аудитора государственного или унитарного предприятия осуществляется путем проведения открытого конкурса, в т.ч. и в электронной форме, в порядке, установленном законодательством РФ о контрактной системе, в настоящее время ФЗ № 44-ФЗ, то обращаясь к этому ФЗ, мы не находим в Главе 7 «Особенности осуществления отдельных видов закупок» положений об особенностях выбора поставщика аудиторских услуг. Данное обстоятельство может служить информационным поводом для инициализации соответствующего предложения о включении этой нормы в соответствующую резолюцию, касающуюся поправок в ФЗ № 44-ФЗ, например, по результатам проведения Форума, посвященного закупкам, или в иной форме поскольку, к сожалению, особенности закупки аудиторских услуг в ФЗ № 44-ФЗ не упоминаются и не раскрываются, хотя для этого имеется достаточно много предпосылок, которые обусловлены спецификой этого вида услуг и наличием, как и в предыдущих случаях, Федерального закона № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».
Автор: Валерий Гринёв, Заместитель председателя Комитета по закупкам отечественных товаров, работ, услуг Общероссийской общественной организации «Гильдия отечественных закупщиков и специалистов по закупкам и продажам»
[1]СПС «КонсультатнтПлюс» – дата обращения 20 марта 2020 г.
[2]КонсультантПлюс (дата обращения 6 марта 2020 г.) – https://www.buhgalteria.ru/article/zaklyuchaem-dogovor-na-provedenie-audita © Бухгалтерия.ру
[3]Федеральный закон от 18.07.2011 № 223-ФЗ (ред. от 02.08.2019) «О закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц» (далее – ФЗ № 223-ФЗ, в статье Беляевой О.А. – Закон о закупках).
[4]Подпункт 3 части 4 статьи 1 ФЗ № 223-ФЗ – ФЗ № 223-ФЗ не регулирует отношения, связанные с «осуществлением заказчиком закупок товаров, работ, услуг в соответствии с Федеральным законом от 5 апреля 2013 года № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд».
[5]Подпункт 7 части 4 статьи 1 ФЗ № 223-ФЗ – ФЗ № 223-ФЗ не регулирует отношения, связанные с «осуществлением заказчиком отбора аудиторской организации для проведения обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности заказчика в соответствии со статьей 5 Федерального закона от 30 декабря 2008 года № 307-ФЗ “Об аудиторской деятельности».
[6]Часть 4 статьи 5 ФЗ № 307-ФЗ – «Договор на проведение обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности … государственного унитарного предприятия … заключается по результатам проведения не реже чем один раз в пять лет открытого конкурса в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о контрактной системе в сфере закупок, товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд».
Комментариев пока нет